УСН «Доходы минус расходы»: как рассчитать налог, ставки, сроки уплаты, отчетность

Предприниматель выбирает между двумя версиями упрощенной системы налогообложения обычно один раз — при регистрации. Потом работает годами, не задавая лишних вопросов. И только когда приходит время платить налог, закрадываются сомнения: а ту ли систему выбрали?

«Доходы минус расходы» — режим с виду простой, но с несколькими ловушками внутри. Одна и та же компания на «Доходах» и «Доходах минус расходах» может платить совершенно разные суммы в бюджет, и разница нередко оказывается в пользу первого варианта, несмотря на то что ставка там выше. Все зависит от структуры затрат и умения правильно их документировать.

2026 год добавил к этому уравнению новые переменные: открытый перечень расходов, пересмотренные лимиты, сниженный порог НДС. Разбираем, что изменилось и как это считать.

Что означает «Доходы минус расходы» на УСН

Представьте, что ваш бизнес — это весы. На одной чаше располагается все, что пришло. На другой — все, что потрачено. Налог на УСН «Доходы минус расходы» считается с того, что осталось после вычета, то есть с прибыли. Ставка — 15%.

Звучит логично и справедливо. Проблема в том, что государство не принимает к вычету все подряд. Долгие годы перечень допустимых расходов был закрытым — 39 позиций. Потратились на обед в дорогом ресторане, чтобы произвести впечатление на потенциальных партнеров, зачесть такое в расходы не получится. Отправили сотрудников на конференцию — тоже мимо. Заплатили за консультацию, которой нет в списке — обидно, но нельзя.

С 2026 года это изменилось. Но об этом расскажем в разделе про расходы.

Кто может выбрать этот режим

УСН доступна любому бизнесу, главное, чтобы он вписывался в три параметра. В 2026 году они такие:

• годовой доход не превышает 490,5 млн рублей; 
• остаточная стоимость основных средств — не выше 218 млн рублей;
• среднесписочная численность сотрудников — не более 130 человек.

Чтобы сменить общий режим на УСН с начала 2027, выручка организации за 9 месяцев 2026 года не должна превысить 367,875 млн рублей. Для ИП это ограничение при смене режима не действует.

Отдельно стоит вопрос НДС, и в 2026 году он стал еще острее. Раньше от уплаты этого налога были освобождены упрощенцы с годовым доходом до 60 млн рублей. Теперь планка опустилась втрое — до 20 млн рублей. Кто превысил 20 млн еще в 2025-м, платит НДС уже с 1 января 2026-го. Кто перешагнет порог в течение 2026 года, становится плательщиком НДС со следующего месяца.

Кроме трех базовых критериев существуют структурные запреты. Не могут применять УСН банки, страховщики, ломбарды, нотариусы и адвокаты, организации с долей участия других юрлиц свыше 25%, компании с филиалами и ряд других.

Какие расходы учитывать

Вот здесь и затаилась главная новость 2026 года.

До этого года перечень расходов, которые плательщик мог учесть при расчете налоговой базы, был закрытым. Если ваши реальные затраты не попадали в список, они просто не существовали для налоговой. Это создавало нелепые ситуации: консалтинговая компания тратила на клиентские ужины и корпоративное обучение сотни тысяч рублей, а к вычету их принять не могла.

С 1 января 2026 года перечень стал открытым. В него добавлен подпункт 45: «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ» — то есть по тем же правилам, что при расчете налога на прибыль. Это означает, что теперь можно учитывать затраты на нормальные условия труда, расходы на участие в семинарах и конференциях, списанную безнадежную дебиторку и даже достройку или модернизацию нематериальных активов.

Но «открытый перечень» — не синоним желанного для многих предпринимателей «все что угодно». Три требования никуда не делись: расход должен быть экономически обоснован, подтвержден первичными документами и фактически оплачен. Кассовый метод на УСН обязателен: пока деньги не ушли, расход не признается.

И еще важный момент: расходы, прямо запрещенные для налога на прибыль, на УСН тоже не учитываются. Дивиденды, штрафы в бюджет, сверхнормативные выплаты — все это по-прежнему мимо.

Практический совет: если вы начинаете учитывать новые виды расходов, которые раньше не проходили по закрытому перечню, оформляйте их обоснование отдельно. Внутренний приказ, объяснение экономической цели, деловая переписка. ФНС будет смотреть на эти статьи внимательнее именно потому, что они новые.

Налоговые ставки

Базовая ставка — 15%. 

Регионы обладают правом изменять ее, правда, только в сторону уменьшения. Да и с 2026 года их возможности существенно сужены: льготы разрешены только для тех видов деятельности и по тем критериям, которые были заблаговременно утверждены Правительством РФ. Региональные «суперльготы» вне этого перечня с 2026 года не действуют.

Для новых ИП из правительственного перечня возможна нулевая ставка на первые два года — налоговые каникулы, если такое право предусмотрено законом региона.

Отдельная история — минимальный налог: 1% от годового дохода. Это не льгота и не бонус, это просто нижняя граница. Если обычный расчет по ставке 15% дает меньше, чем 1% от всей выручки, платится именно минимальный налог. Если год закончился убытком, тоже 1%. Логика государства такова: даже при нулевой прибыли бизнес должен что-то заплатить.

Механизм расчета налога

Формула простая: из доходов вычитаем расходы, умножаем на ставку. Сложность, как обычно и бывает, кроется в деталях.

• Доход считается кассовым методом: деньги пришли на счет — признаем в день поступления. Расход признается тоже только после оплаты. Это принципиальное отличие от ОСНО, где часть затрат признается по начислению. На УСН «заплатили и получили документ» — два условия, которые должны выполняться одновременно.
• Налог рассчитывается нарастающим итогом. Это значит, что каждый квартал вы считаете не за три месяца, а с начала года. Авансовый платеж за полугодие — это налог за шесть месяцев минус то, что уже заплатили за первый квартал. Итоговый платеж за год — сумма за 12 месяцев минус три авансовых платежа.

Если по результатам квартала бизнес сработал себе в минус, авансовый платеж с него не возьмут. Правда, от минимального налога по итогам всего года оплатить все-таки не спрятаться.

Примеры расчета налога

Возьмем два реальных сценария — прибыльный год и почти нулевой.

Сценарий 1. Успешный год

Компания в сфере услуг. Выручка за 2026 год — 14 млн рублей. Расходы (зарплата, аренда, закупки, реклама) — 10,5 млн рублей. Применяется УСН, без НДС.

Налоговая база:
14 000 000 − 10 500 000 = 3 500 000 руб.

Налог по ставке 15%:
3 500 000 × 15% = 525 000 руб.

Минимальный налог (1% от доходов):
14 000 000 × 1% = 140 000 руб.

Обычный налог выше минимального — к уплате 525 000 рублей.

Сценарий 2. Год с низкой прибылью

Та же компания, но показатели снизились. Выручка — 9 млн рублей, расходы — 8 850 000 рублей.

Налоговая база:
9 000 000 − 8 850 000 = 150 000 руб.

Налог по ставке 15%:
150 000 × 15% = 22 500 руб.

Минимальный налог:
9 000 000 × 1% = 90 000 руб.

Минимальный налог больше — платим 90 000 рублей. Разницу в 67 500 рублей (90 000 − 22 500) можно учесть в расходах следующего периода.

Когда выгоднее «Доходы»

Есть простое правило: если расходы составляют менее 60% от выручки, чаще выгоднее режим «Доходы» со ставкой 6%.

Пример:
Выручка — 12 млн рублей, расходы — 6 млн рублей (50%).

На УСН «Доходы минус расходы»:
(12 000 000 − 6 000 000) × 15% = 900 000 рублей

На УСН «Доходы»:
12 000 000 × 6% = 720 000 рублей

В этом случае режим «Доходы» выгоднее за счет меньшей налоговой нагрузки.

Сроки уплаты и сдачи отчетности

Налог платится четыре раза в год: три авансовых платежа и итоговый по году. Все сроки — 28-е число соответствующего месяца. До 25-го числа нужно подать уведомление об исчисленных суммах.

Авансовые платежи за 2026 год:

• I квартал — до 28 апреля
• Полугодие — до 28 июля
• 9 месяцев — до 28 октября

Итоговый платеж за 2026 год:

• Организации — до 28 марта 2027
• ИП — до 28 апреля 2027

Декларация по УСН:

• Организации — до 25 марта 2027
• ИП — до 25 апреля 2027

Декларация подается один раз в год. Для авансов корпеть над декларацией не нужно, достаточно уведомления. Сдать отчетность можно в бумажном виде или электронно; при численности свыше 100 человек — только электронно.

Плательщику на «Доходах минус расходах» обязательно вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Это не просто формальность, она служит основным регистром налогового учета и источником данных для декларации. Налоговая может затребовать этот документ и досконально изучить его при проверке.

Те, кто хорошо проявил себя на рынке и перебил лимит в 20 млн рублей, вместе с обязанностью платить НДС получают еще и необходимость подготовить квартальную декларацию и обзавестись КУДиР.

В каких случаях «Доходы минус расходы» выгоднее «Доходов»

Вопрос заключается не в том, какой режим «лучше», а в том, какая у вас структура бизнеса.

Общий ориентир: чем выше доля подтвержденных расходов в выручке, тем привлекательнее «Доходы минус расходы». Порог рентабельности — около 60%: при расходах ниже этого уровня «Доходы» со ставкой 6% дают меньше налога. При расходах выше 60% — «Доходы минус расходы» начинают экономить.

Режим органичен для торговли с большими закупками, производства, строительства, транспортных компаний — там, где затраты реальные, регулярные и хорошо документируются. Он хуже работает для консультантов, дизайнеров и других специалистов, чей основной «расход» — собственное время: время в затраты не запишешь.

С 2026 года открытый перечень расходов делает режим привлекательнее для тех видов бизнеса, которые раньше не вписывались в закрытый список. Компании с разнообразными затратами — корпоративное обучение, представительские расходы, нестандартные виды работ — теперь могут учитывать больше.

Практические рекомендации

• Сначала — проверьте региональную ставку. Пониженные ставки теперь действуют только по правительственному перечню видов деятельности. Зайдите на сайт регионального законодательства или уточните в своей налоговой инспекции, ваш вид деятельности туда попадает или нет. Если льготы больше нет, пересчитайте налоговую нагрузку.
• Оцените НДС-сценарий заранее. Если оборот приближается к 20 млн рублей, не ждите превышения, считайте заранее. Выбор ставки НДС (5%, 7% или 22% с вычетом) фиксируется на 12 кварталов. Ошибиться дорого.
• Документируйте новые виды расходов отдельно. Открытый перечень — это возможность, но и риск повышенного внимания при проверке. Для каждой новой статьи расходов, которой раньше не было, оформляйте обоснование: приказ, служебную записку, подтверждение экономической цели.
• Не путайте момент признания расхода. Оплатили — хорошо. Но если нет акта, накладной или другого первичного документа, расход еще не признан. Оба условия должны выполняться: оплата и документ.
• Считайте дополнительный взнос ИП правильно. Если вы ИП на «Доходах минус расходах» и доход превысил 300 000 рублей, дополнительный взнос на пенсионное страхование считается с разницы: (Доходы − Расходы − 300 000) × 1%. Это выгоднее, чем считать с одних доходов — как на «Доходах». В 2026 году предельный размер этого взноса составляет 321 818 рублей.
• Переносите убытки. Если год оказался убыточным, не списывайте это в расходы эмоций. Убыток переносится на следующие периоды и уменьшает налоговую базу (до 50% от базы каждого года). Это законный способ снизить налог в будущем.

Антон Журавлев