Кроме станков и сырья у компаний есть и нематериальные активы: раскрученный товарный знак или, скажем, изобретение, позволяющее существенно сократить затраты при производстве. И хотя все это нельзя потрогать, такие вещи имеют ценность, и их нужно правильно отражать в отчетности.
Нематериальные активы (НМА) — объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие компании или ИП. Это то, что нельзя потрогать руками, перевезти на транспорте и т. д., но что тем не менее стоит денег, и подчас немалых, а также приносит прибыль компании. К примеру, организация, занятая производством упаковки, создает революционный подход, позволяющий увеличить продуктивность в несколько раз. Она может запатентовать этот подход как нематериальную ценность и взять на баланс как НМА. Впоследствии эта технология будет учитываться при сделках, а также может быть продана даже отдельно от компании.
Если говорить конкретнее, к НМА относятся лицензии, программное обеспечение, патенты, деловая репутация и все объекты, которые можно назвать интеллектуальной собственностью.
Реализовывать самые амбициозные проекты предпринимателям помогают сервисы для бизнеса, которые предлагает компания reg.ru.
Перечислим основные характеристики нематериальных активов.
Учет НМА проводится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Для их признания в бухгалтерском балансе нужно, чтобы была возможность их идентификации, контроля со стороны компании, а также они могли стать источником прибыли. Оцениваются и затраты на приобретение НМА. Если актив отвечает всем указанным условиям, он может быть отражен в финансовой отчетности.
НМА становятся все более значимыми в современной экономике, поскольку многие компании основывают свой успех на интеллектуальном капитале, брендах и технологиях. Например, такие гиганты, как Google, Apple и Microsoft, значительной частью своей рыночной капитализации обязаны именно НМА, таким как патенты, программное обеспечение и торговые марки.
Впрочем, важны НМА не только для IT-компаний. В 2009 году в суровую борьбу за интеллектуальную собственность вступили шоколадки «Аленка» и «Алина», а точнее фабрики «Красный Октябрь» (Москва) и «Славянка» (Белгород). Создатели легендарной «Аленки» заметили, что не только вкус белгородской шоколадки сильно схож с их продуктом, но и этикетка с изображением девочки Алины сильно напоминает известную московскую упаковку. Суд после долгих разбирательств встал на сторону «Красного Октября». «Славянка» выплатила компенсацию 15 млн, а московская фабрика, в свою очередь, отказалась от взыскания 37 млн, также рассчитанных судом. Шоколад «Алина» был изъят из продажи.
НМА можно классифицировать, разделив на несколько видов.
Эти активы важны для бизнеса, так как они добавляют стоимость и конкурентные преимущества.
Чтобы у компании появились НМА, их нужно либо создать, либо купить, либо принять в дар. Например, можно на протяжении какого-то времени проводить исследования и запатентовать их результаты, можно приобрести, либо принять в дар ту или иную технологию.
Допустим, есть компания, производящая сублимированные продукты. Дела у ее хозяев идут не очень хорошо, не хватает инвестиций, производящих мощностей и/или персонала. А также накопились долги. Но при этом у нее есть прорывная для своей ниши технология сублимации. Чтобы рассчитаться с долгами, руководству не обязательно закрывать производство, можно продать только эту технологию.
Для признания НМА необходимо, чтобы этот актив подлежал налоговому учету. Важным условием также является наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права на него.
Бухгалтерский учет нематериальных активов охватывает все аспекты их учета, включая регистрацию операций, связанных с их приобретением и выбытием. Процесс учета НМА включает в себя несколько ключевых этапов.
1) Необходимо правильно зафиксировать поступление НМА, что подразумевает определение их первоначальной стоимости и документальное оформление.
Поступление НМА может происходить несколькими способами.
2) Учет амортизации НМА. Хотя нематериальные активы не изнашиваются физически, их стоимость при эксплуатации может уменьшаться. Амортизация нематериальных активов представляет собой постепенное списание их стоимости на протяжении срока полезного использования.
3) Организации необходимо учитывать выбытие НМА, что подразумевает списание активов, которые больше не будут использоваться. Выбытие НМА происходит в случае продажи, передачи другим организациям, ликвидации или списания вследствие морального износа.
4) Переоценка НМА может потребоваться для актуализации их стоимости в бухгалтерских записях. Для приведения балансовой стоимости НМА нужно периодически проводить их переоценку в соответствие с рыночными условиями. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности.
Все эти процессы способствуют точному отражению финансового состояния компании и обеспечивают необходимую информацию для принятия управленческих решений.
Налоговый учет НМА в России регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и другими нормативными актами. Он играет важную роль в управлении финансовыми результатами компании. Правильное отражение затрат на создание и приобретение НМА, а также корректное начисление амортизации позволяют минимизировать налоговые риски и оптимизировать налогооблагаемую базу.
Для правильного налогового учета НМА необходимо выполнение нескольких условий: они должны быть идентифицированы и отделены от других активов, быть долгосрочными и подтверждаться документами.
Амортизация НМА в налоговом учете осуществляется линейным методом. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может быть менее двух лет. Начисленная амортизация включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Приведем пример расчета амортизационных отчислений.
Пусть первоначальная стоимость НМА составляет 100 000 рублей, а срок полезного использования установлен равным 5 годам. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит: 100 000/5х12= 1666,67 р.
Доходы и расходы, связанные с использованием НМА, учитываются в общем порядке. Доходы от продажи или передачи прав на НМА включаются в состав выручки, а расходы на создание или приобретение НМА уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При продаже НМА разница между продажной ценой и остаточной стоимостью актива признается либо прибылью, либо убытком. Прибыль подлежит обложению налогом на прибыль, а убыток может быть учтен в целях налогообложения в пределах норм, установленных НК РФ.
Все операции с НМА должны быть надлежащим образом документально оформлены. Это включает договоры купли-продажи, акты приема-передачи, патенты, лицензии и другие документы, подтверждающие право на использование актива.
Деловая репутация (гудвилл) — это НМА, однако ее нельзя приобрести отдельно от компании. В отличии от других НМА, гудвилл не отображается на балансе компании, однако при ее продаже он будет рассчитан следующим образом: от суммы сделки нужно отнять сумму всех активов компании. Эта разность и будет оценкой деловой репутации. К примеру, продается компания «Главный смысл». Сумма ее активов 6 млн. За нее по сделке предлагают 9 млн. Итого, деловая репутация «Главного смысла» будет равняться 3 млн. В случае же, если деловая репутация негативная, она — напротив — будет снижать стоимость сделки.
По международным стандартам (IFRS) положительный гудвилл не амортизируется, а подлежит ежегодному тестированию на обесценение, при этом возмещаемая сумма определяется как максимум между справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу и ценностью использования. В российском налоговом законодательстве гудвилл не признается отдельным НМА и амортизируется равномерно в течение пяти лет после регистрации перехода прав собственности.
Деловая репутация, как любой актив, должна учитываться во время сделок. В судебной практике существуют кейсы, когда, например, администрация города выкупала у собственников участок земли под строительство магистрали или коммунальных объектов, а на этой территории работал ресторан со своей постоянной гостевой аудиторией. Сумма сделки по передаче земли была по суду пересчитана с учетом стоимости деловой репутации ресторана.
Алексей Рудевич
Облачные хранилища данных стали важной частью инфраструктуры для многих компаний, предлагая удобные и масштабируемые решения…
В эпоху стремительного роста объема цифровых данных облачные хранилища стали неотъемлемым компонентом IT-инфраструктуры компаний. Они…
С 2024 года работодатели должны заполнять новую форму отчета. Разбираемся в его структуре, особенностях и…
Сколько стоит та или иная компания? На этот отнюдь не праздный вопрос можно ответить, если…
Чтобы учить людей вождению, английскому языку или программированию, мало набрать преподавателей, составить программу и дать…
Издержки играют ключевую роль в экономике и бизнесе, определяя эффективность и прибыльность организаций. Понимание издержек…