Нематериальные активы: откуда появляются, как учитываются и сколько стоят

Кроме станков и сырья у компаний есть и нематериальные активы: раскрученный товарный знак или, скажем, изобретение, позволяющее существенно сократить затраты при производстве. И хотя все это нельзя потрогать, такие вещи имеют ценность, и их нужно правильно отражать в отчетности.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА) — объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие компании или ИП. Это то, что нельзя потрогать руками, перевезти на транспорте и т. д., но что тем не менее стоит денег, и подчас немалых, а также приносит прибыль компании. К примеру, организация, занятая производством упаковки, создает революционный подход, позволяющий увеличить продуктивность в несколько раз. Она может запатентовать этот подход как нематериальную ценность и взять на баланс как НМА. Впоследствии эта технология будет учитываться при сделках, а также может быть продана даже отдельно от компании.

Если говорить конкретнее, к НМА относятся лицензии, программное обеспечение, патенты, деловая репутация и все объекты, которые можно назвать интеллектуальной собственностью. 

Реализовывать самые амбициозные проекты предпринимателям помогают сервисы для бизнеса, которые предлагает компания reg.ru.

Перечислим основные характеристики нематериальных активов.

• Отсутствие материальной формы. НМА нельзя потрогать или увидеть физически, однако они обладают реальной экономической ценностью.
• Долгосрочность. НМА используются обычно не меньше года. 
• Приносит доход. НМА помогают генерировать прибыль за счет повышения эффективности работы, улучшения качества, защиты от конкурентов и прочих факторов.
• Возможность идентификации. Актив должен быть четко определен и не зависеть от других ресурсов компании.
• Контроль со стороны компании. Компания должна обладать правом контроля над использованием этого актива.

Учет НМА проводится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Для их признания в бухгалтерском балансе нужно, чтобы была возможность их идентификации, контроля со стороны компании, а также они могли стать источником прибыли. Оцениваются и затраты на приобретение НМА. Если актив отвечает всем указанным условиям, он может быть отражен в финансовой отчетности.

НМА становятся все более значимыми в современной экономике, поскольку многие компании основывают свой успех на интеллектуальном капитале, брендах и технологиях. Например, такие гиганты, как Google, Apple и Microsoft, значительной частью своей рыночной капитализации обязаны именно НМА, таким как патенты, программное обеспечение и торговые марки.

Впрочем, важны НМА не только для IT-компаний. В 2009 году в суровую борьбу за интеллектуальную собственность вступили шоколадки «Аленка» и «Алина», а точнее фабрики «Красный Октябрь» (Москва) и «Славянка» (Белгород). Создатели легендарной «Аленки» заметили, что не только вкус белгородской шоколадки сильно схож с их продуктом, но и этикетка с изображением девочки Алины сильно напоминает известную московскую упаковку. Суд после долгих разбирательств встал на сторону «Красного Октября». «Славянка» выплатила компенсацию 15 млн, а московская фабрика, в свою очередь, отказалась от взыскания 37 млн, также рассчитанных судом. Шоколад «Алина» был изъят из продажи.

Виды нематериальных активов

НМА можно классифицировать, разделив на несколько видов. 

1. Интеллектуальная собственность:
   • патенты (на изобретения, технологии);
   • авторские права (на книги, музыку, софт);
   • товарные знаки (бренды, логотипы);
   • промышленные образцы (дизайн изделий).
2. Деловая репутация (гудвилл):
   • стоимость бренда, клиентской базы, репутации компании.
3. Программное обеспечение и базы данных:
   • лицензии на использование программ;
   • списки клиентов, аналитические данные.
4. Лицензии и разрешения:
   • доступ к эксплуатации природных ресурсов;
   • лицензии на оказание услуг (например, банковских).
5. Технологии и ноу-хау:
   • эксклюзивные знания или способы производства.
6. Франшизы:
   • право использования модели бизнеса или бренда другой компании.

Эти активы важны для бизнеса, так как они добавляют стоимость и конкурентные преимущества.

Как появляются нематериальные активы

Чтобы у компании появились НМА, их нужно либо создать, либо купить, либо принять в дар. Например, можно на протяжении какого-то времени проводить исследования и запатентовать их результаты, можно приобрести, либо принять в дар ту или иную технологию. 

Допустим, есть компания, производящая сублимированные продукты. Дела у ее хозяев идут не очень хорошо, не хватает инвестиций, производящих мощностей и/или персонала. А также накопились долги. Но при этом у нее есть прорывная для своей ниши технология сублимации. Чтобы рассчитаться с долгами, руководству не обязательно закрывать производство, можно продать только эту технологию. 

Для признания НМА необходимо, чтобы этот актив подлежал налоговому учету. Важным условием также является наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права на него. 

Бухгалтерский учет НМА

Бухгалтерский учет нематериальных активов охватывает все аспекты их учета, включая регистрацию операций, связанных с их приобретением и выбытием. Процесс учета НМА включает в себя несколько ключевых этапов. 

1) Необходимо правильно зафиксировать поступление НМА, что подразумевает определение их первоначальной стоимости и документальное оформление. 

Поступление НМА может происходить несколькими способами.

• Создание собственными силами. Если компания самостоятельно разрабатывает программу, патентует изобретение или создает другой объект интеллектуальной собственности, то затраты на создание НМА включаются в его первоначальную стоимость.
• Покупка у третьих лиц. При покупке готового нематериального актива (например, программного обеспечения или патентов) его стоимость отражается в составе НМА.
• Получение в качестве вклада в уставный капитал. Если учредители вносят нематериальные активы в виде вклада в уставный капитал, то их оценка производится независимым оценщиком.

2) Учет амортизации НМА. Хотя нематериальные активы не изнашиваются физически, их стоимость при эксплуатации может уменьшаться. Амортизация нематериальных активов представляет собой постепенное списание их стоимости на протяжении срока полезного использования. 

3) Организации необходимо учитывать выбытие НМА, что подразумевает списание активов, которые больше не будут использоваться. Выбытие НМА происходит в случае продажи, передачи другим организациям, ликвидации или списания вследствие морального износа.

4) Переоценка НМА может потребоваться для актуализации их стоимости в бухгалтерских записях. Для приведения балансовой стоимости НМА нужно периодически проводить их переоценку в соответствие с рыночными условиями. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности.

Все эти процессы способствуют точному отражению финансового состояния компании и обеспечивают необходимую информацию для принятия управленческих решений.

Налоговый учет НМА

Налоговый учет НМА в России регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и другими нормативными актами. Он играет важную роль в управлении финансовыми результатами компании. Правильное отражение затрат на создание и приобретение НМА, а также корректное начисление амортизации позволяют минимизировать налоговые риски и оптимизировать налогооблагаемую базу.

Для правильного налогового учета НМА необходимо выполнение нескольких условий: они должны быть идентифицированы и отделены от других активов, быть долгосрочными и подтверждаться документами. 

Амортизация НМА в налоговом учете осуществляется линейным методом. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может быть менее двух лет. Начисленная амортизация включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Приведем пример расчета амортизационных отчислений.

Пусть первоначальная стоимость НМА составляет 100 000 рублей, а срок полезного использования установлен равным 5 годам. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит: 100 000/5х12= 1666,67 р.

Доходы и расходы, связанные с использованием НМА, учитываются в общем порядке. Доходы от продажи или передачи прав на НМА включаются в состав выручки, а расходы на создание или приобретение НМА уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При продаже НМА разница между продажной ценой и остаточной стоимостью актива признается либо прибылью, либо убытком. Прибыль подлежит обложению налогом на прибыль, а убыток может быть учтен в целях налогообложения в пределах норм, установленных НК РФ.

Все операции с НМА должны быть надлежащим образом документально оформлены. Это включает договоры купли-продажи, акты приема-передачи, патенты, лицензии и другие документы, подтверждающие право на использование актива.

Деловая репутация как вид НМА

Деловая репутация (гудвилл) — это НМА, однако ее нельзя приобрести отдельно от компании. В отличии от других НМА, гудвилл не отображается на балансе компании, однако при ее продаже он будет рассчитан следующим образом: от суммы сделки нужно отнять сумму всех активов компании. Эта разность и будет оценкой деловой репутации. К примеру, продается компания «Главный смысл». Сумма ее активов 6 млн. За нее по сделке предлагают 9 млн. Итого, деловая репутация «Главного смысла» будет равняться 3 млн. В случае же, если деловая репутация негативная, она — напротив — будет снижать стоимость сделки. 

По международным стандартам (IFRS) положительный гудвилл не амортизируется, а подлежит ежегодному тестированию на обесценение, при этом возмещаемая сумма определяется как максимум между справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу и ценностью использования. В российском налоговом законодательстве гудвилл не признается отдельным НМА и амортизируется равномерно в течение пяти лет после регистрации перехода прав собственности. 

Деловая репутация, как любой актив, должна учитываться во время сделок. В судебной практике существуют кейсы, когда, например, администрация города выкупала у собственников участок земли под строительство магистрали или коммунальных объектов, а на этой территории работал ресторан со своей постоянной гостевой аудиторией. Сумма сделки по передаче земли была по суду пересчитана с учетом стоимости деловой репутации ресторана. 

Алексей Рудевич